15.11.2010
Сравнительный анализ законодательства государств-членов ЕврАзЭС, регулирующего отношения, связанные с выплатой налогов, пошлин и других обязательных плат на рынке ценных бумаг
Размещено 15.11.2010
Настоящий Сравнительный анализ подготовлен Государственной службой регулирования и надзора за финансовым рынком при Правительстве Кыргызской Республики (далее - Госфиннадзор) на основе представленных данных, согласно направленным анкетам по вопросам налогообложения на рынках ценных бумаг государств - членов ЕврАзЭС, а также с учетом представленных Сторонами дополнений в соответствии с решением Совета от 12 ноября 2009 года № 137.
В настоящее время в соответствии с законодательством указанных государств - членов ЕврАзЭС законодательная база, регулирующая отношения, связанные с выплатой налогов, пошлин и других обязательных плат на рынке ценных бумаг, регламентируется в рамках налоговых Кодексов и иных законодательных актов государств-членов ЕврАзЭС.
Законодательством всех государств - членов ЕврАзЭС определены следующие виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, подлежащие налогообложению:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг;
- деятельность по ведению реестров держателей/владельцев ценных бумаг;
- депозитарная деятельность;
- клиринговая деятельность;
- деятельность по управлению:
инвестиционными активами, в том числе и пенсионными активами (Кыргызской Республики);
портфелем ценных бумаг (Республика Таджикистан);
инвестиционным портфелем/пенсионными активами (Республика Казахстан);
ценными бумагами (Российская Федерация, Республика Беларусь);
- деятельность инвестиционного фонда (во всех государств, за исключением Республики Таджикистан).
Вместе с тем, в соответствии с законодательством Республики Казахстан налогообложению также подлежит кастодиальная и трансфер-агентская профессиональные деятельности на рынке ценных бумаг, в то время как в Кыргызской Республики, Республики Беларусь и Российской Федерации, кроме вышеперечисленных, налогообложению подлежит деятельность по управлению инвестиционного фонда подлежит.
В целом, можно отметить, что во вех странах государств - членов ЕврАзЭС национальное законодательство предусматривает налогообложение всех видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Уполномоченными государственными органами, осуществляющими налогообложение на рынках ценных бумаг государств - членов ЕврАзЭС, являются:
- Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики;
- Налоговый Комитет при Правительстве Республики Таджикистан;
- Федеральная налоговая служба России;
-Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан;
-Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь;
Указанные органы государственной налоговой службы государств-членов ЕврАзЭС в установленном законодательством порядке осуществляют налоговый контроль за:
- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов;
- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
Вместе с тем, указанные органы государственной налоговой службы государств-членов ЕврАзЭС осуществляют налоговый контроль посредством проведения налоговых проверок бухгалтерской документации, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных национальными законодательными актами государств-членов ЕврАзЭС.
В Российской Федерации периодичность проверок устанавливается Федеральной налоговой службой России.
В Республике Беларусь в целях сокращения числа проверок одного и того же плательщика (иного обязанного лица) налоговые органы, как правило, совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово-хозяйственной и иной деятельности организации.
Периодичность проведения плановых комплексных выездных проверок устанавливается в зависимости от соблюдения определенных условий, утвержденных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 (ред. от 06.04.2009) «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами»:
1. один раз в год для плательщиков;
2. не реже одного раза в два года;
3. не реже одного раза в 5 лет;
4. не реже одного раза в три года;
5. в течение года со дня государственной регистрации или постановки на учет для вновь созданных организаций.
Следует отметить, что в Республике Беларусь с момента вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ 510) установлен запрет на проведение проверок в течение двух лет со дня создания (государственной регистрации) организации, за исключением случаев, прямо предусмотренных Указом. По истечении указанного срока, проверка может быть проведена при ее включении в координационный план контрольной деятельности в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой (не чаще одного раза в течение календарного года), средней (не чаще одного раза в три года) или низкой (по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет) группе риска в соответствии с установленными Указом критериями. При этом порядок проведения проверок регламентирован Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом.
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан налоговые проверки подразделяются на следующие типы:
1) плановые - комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежегодно уполномоченным органом и составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);
2) внеплановые налоговые проверки
В Республике Таджикистан проводятся такие налоговые проверки, как комплексные - не чаще одного раза в год и тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога.
В Кыргызстане налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
1) выездная проверка, включающая в себя плановую проверку, внеплановую проверку, встречную проверку и перепроверку.
Плановая проверка проводится не более одного раза после истечения 12 месяцев со дня окончания последней проверки одним из органов налоговой службы в соответствии с планом проверок. По остальным видам выездной проверки периодичность устанавливается в зависимости от условий, определенных Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.
2) камеральная проверка.
Во всех государствах - членах ЕврАзЭС профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг подлежит налогообложению, однако существует различия по виду налогов.
1) Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрены обязательные для уплаты участниками финансового рынка федеральные, региональные и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог.
2) В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь профессиональные участники рынка ценных бумаг при формировании соответствующей налогооблагаемой базы (возникновения объекта налогообложения) выступают плательщиками налога на прибыль по ставке 24 % (в общем порядке), налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога.
Кроме этого, ниже приведена информация налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам, в разбивке для физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов.
|
Вид дохода |
Ставка налога на прибыль, налога на доходы, подоходного налога, уплачиваемая получателем дохода |
|||
|
Юридические лица |
Физические лица |
|||
|
Резиденты |
Нерезиденты |
Резиденты |
Нерезиденты |
|
|
Дивиденды |
12%* |
12% |
12% |
12% |
|
Доход от реализации акций |
12% |
12% |
12% |
12% |
|
Доход от погашения облигаций** и реализации их в пределах текущей стоимости |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Доход от реализации облигаций** свыше текущей стоимости |
24% |
10% |
12% |
12% |
3) В Республике Казахстан профессиональные участники рынка ценных бумаг облагаются корпоративным подоходным налогом по ставке 15% и НДС.
Кроме того, инвесторы, осуществляющие операции с ценными бумагами, также облагаются корпоративным или индивидуальным подоходным налогом на доход, полученный в результате совершения сделок с ценными бумагами (прирост стоимости) и получения доходов по ценным бумагам (вознаграждение, дивиденды).
4) В Республике Таджикистан профессиональные участники рынка ценных бумаг облагаются налогом по упрощенной системе, если годовой объем их доходов составляет до 800,0 тысяч сомони (204,1 тыс. долл. США*), а при превышении данного объема доходов свыше 800,0 тысяч сомони, профессиональные участники облагаются общей системой налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом страны.
5) В Кыргызской Республике профессиональные участники рынка ценных бумаг выступают плательщиками следующих налогов: налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, подходный налог, налог с продажи услуг.
На основании изложенного можно сделать вывод, что в национальных законодательствах всех государствах - членов ЕврАзЭС законодательно закреплены основы налогообложения профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
В целях стимулирования развития рынка ценных бумаг законодательством государств- членов ЕврАзЭС предусмотрены налоговые льготы в отношении некоторых видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг в виде освобождения от уплаты некоторых видов налогов. Наряду с этим, предусмотрены налоговые льготы в отношении доходов, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами.
В Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
-акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
-акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);
-доход в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих";
- взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";
- взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.
В Республике Беларусь налоговым законодательством установлены налоговые льготы, в частности, освобождены от налогообложения доходы, полученные от реализации (в пределах текущей стоимости) и погашения следующих видов ценных бумаг:
- государственные ценные бумаги;
- ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь;
- облигаций местных исполнительных и распорядительных органов;
- облигации, выпускаемые банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;
- облигации, выпускаемые с 1 апреля 2008 года по 1 января 2013 года юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь
В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь не подлежат налогообложению (налогом на прибыть, подоходным налогом) доходы, полученные от погашения и реализации в пределах текущей стоимости корпоративных облигаций. В отношении доходов, полученных от реализации акций резидентов Республики Беларусь, ставка налога на прибыль установлена в размере 50 % от общей ставки. Установлена также льготная ставка налога на прибыль в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов (12%).
В Республике Казахстан следующие обороты по реализации финансовых услуг освобождаются от налога на добавленную стоимость:
1) операции с ценными бумагами;
2) услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также лиц, осуществляющих профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг без лицензии в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
3) операции с производными финансовыми инструментами.
Для юридических лиц и физических лиц, как и резидентов, так и не резидентов Республики Казахстан предусмотрены следующие налоговые льготы по доходам по ценным бумагам (дивиденды, вознаграждения) и по доходам, получаемым при совершении операций с ценными бумагами (прирост стоимости):
- доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
- доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
- дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
- доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
- вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций.
Кроме вышеперечисленных льгот по налогообложению дохода профессиональных участников рынка ценных бумаг, Налоговым кодексом Республики Казахстан в целях стимулирования развития национального фондового рынка предусмотрены дополнительные налоговые льготы по доходам по ценным бумагам (дивиденды, вознаграждения) и по доходам, получаемым при совершении операций с ценными бумагами (прирост стоимости) в разбивке для юридических и физических лиц, резидентов и не резидентов Кыргызской Республики, указанные в Приложении 1 к настоящему Сравнительному анализу.
Налоговым Кодексом Республики Таджикистан льготы по налогообложению для профессиональных участников рынка ценных бумаг не предусмотрено.
Налоговым Кодексом Кыргызской Республики предусмотрены следующие финансовые услуги на рынке ценных бумаг, освобожденные от уплаты НДС.
- операции с акциями, облигациями и другими ценными бумагами, платежными карточками, а также марками акцизного сбора, за исключением услуг по обеспечению сохранности ценных бумаг; операции с долями участия в капитале хозяйственных товариществ и обществ;
- управление инвестиционными фондами;
- клиринговые операции, включая сбор, сверку, сортировку и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга - банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
Вместе с тем, подоходным налогом не облагаются доходы, являющиеся как сумма возврата в размере внесенной доли или пая участника или от долевых ценных бумаг, а также проценты и доход от прироста стоимости ценных бумаг, находящихся на день реализации в листинге фондовых бирж по наивысшей и следующей за наивысшей категориям листинга.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что во всех государствах - членах ЕврАзЭС, за исключением Республики Таджикистан, предусмотрены налоговые льготы в отношении деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг и доходов, полученных ими при совершении определенных операций с ценными бумагами.
Национальным законодательством государств - членов ЕврАзЭС определен порядок предоставления отчетности профессиональными участниками рынка ценных бумаг в налоговый орган. При этом требования к содержанию отчетности и их периодичности имеют отличительный характер.
Наиболее распространенной формой отчетности, предоставляемой налогоплательщиками (профессиональными участниками) в налоговый орган, является бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и налоговые декларации (Российская Федерация, Республика Таджикистан, Республика Казахстан, Республика Беларусь, Кыргызская Республика).
Следует отметить, что в соответствии с налоговыми законодательствами государств - членов ЕврАзЭС предусмотрены аналогичные требования к содержанию налоговой отчетности, характеризующие финансовое состояние деятельности налогоплательщика (профессионального участника рынка ценных бумаг). В соответствии с этим установленные требования к содержанию налоговой отчетности, обязательные для соблюдения, можно разделить на следующие категории:
- наличие показателей, характеризующих финансовое состояние организации по состоянию на отчетную дату, для оценки которого используются такие элементы, как активы, собственный капитал и обязательства;
- наличие наименования отчета, отчетной даты или периода, на который составлен отчет, реквизиты организации-налогоплательщика, т.е. название организации, место нахождения и т.д;
- наличие финансовых расчетов, на основании которых осуществляется уплата налогов, а также характеризующие финансовые результаты организации за отчетный период.
Во всех государствах - членах ЕврАзЭС формы налоговой отчетности утверждаются уполномоченными государственными органами, осуществляющими налогообложение.
В Республике Беларусь требования к содержанию финансовой отчетности регламентированы также постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (ред. от 11.12.2008) «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».
Таким образом, законодательство, устанавливающее требования к содержанию налоговой отчетности, сформировано во всех государствах - членах ЕврАзЭС.
При этом между странами, в которых существует законодательство о требованиях к налоговой отчетности, существуют незначительные различия в зависимости от вида отчетности и используемого профессиональным участником рынка ценных бумаг порядка уплаты налогов.
Периодичность представления отчетности в налоговый орган
Периодичность представления отчетности в налоговый орган в законодательстве государств - членах ЕврАзЭС имеет отличительный характер, однако их можно обобщить по следующим общим признакам периодичности представления налоговых отчетов: ежемесячная, ежеквартальная и годовая отчетность.
В Российской Федерации отчетность представляют ежеквартально, в то время как в Республике Беларусь, в Республике Таджикистан и в Кыргызской Республике помимо ежеквартального отчета (нарастающим итогом с начала года) требуется представление ежемесячного и годового отчетов.
Законодательством всех государств - членов ЕврАзЭС предусмотрена административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В Российской Федерации установлены следующие меры по привлечению к административной и уголовной ответственности для налогоплательщиков (участников финансового рынка):
1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
3. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
В Республике Беларусь также, как и в Российской Федерации, предусмотрены меры по привлечению к административной и уголовной ответственности. В частности, уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок.
То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет или лишением свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.
В Республике Казахстан Административным кодексом предусмотрены штрафные санкции в случае уклонения от уплаты начисленных (исчисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Вместе с тем, Уголовным кодексом страны предусмотрены следующие санкции за уклонение от уплаты налогов: штрафные санкции, исправительные работы, ограничение свободы, лишение свободы, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест.
В Республике Таджикистан, если в установленном законом порядке будет определено, что какой-либо доход или его элемент (часть) получен незаконно и подлежит обращению в собственность государства, то в этом случае подлежит перечислению в государственный бюджет сумма, равная разности между величиной этого незаконного дохода или его элемента (части) и величиной налогов, ранее удержанных (уплаченных) в пользу государства с этого незаконного дохода или его элемента (части).
Порядок применения мер борьбы с уклонением от уплаты налогов и альтернативных методов налогообложения по представлению уполномоченного государственного органа, согласованный с Министерством финансов Республики Таджикистан, утверждается Правительством Республики Таджикистан.
В Кыргызской Республике предусмотрено наложение административных штрафных санкций в случае уклонения от налогообложения, выразившееся в сокрытии (занижении) прибыли, дохода или иных объектов налогообложения, незаконное предоставление или получение финансовых (налоговых) льгот, невыполнение законных требований должностных лиц налоговой службы, непредставление единой налоговой декларации и неуплата налогов в установленные сроки, занижение суммы налога и ведение экономической деятельности без налоговой регистрации.
Вместе с тем, Уголовным кодексом Кыргызской Республики предусмотрены следующие санкции при нарушении налогового законодательства: наложение штрафных санкций, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на определенный срок, либо лишением свободы.
На основании изложенного, можно сделать вывод, что правонарушение в области налогового законодательства государств - членов ЕврАзЭС, предусмотрен схожий порядок - наложение административных штрафных санкций, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и лишение свободы.
В соответствии с законодательством Российской Федерации администратором доходов, поступающих в федеральный бюджет в результате уплаты государственной пошлины, является ФСФР России. Плательщики уплачивают государственную пошлину до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение юридически значимых действий.
Так, согласно Федеральному закону Российской Федерацией «О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 27.12.2009 года № 374-ФЗ, изменены существующие размеры государственной пошлины и введены новые виды государственной пошлины взимаемой ФСФР России за совершение юридически значимых действий (регистрационных и лицензионных) для участников финансового рынка:
|
№ |
Виды государственной пошлины взимаемой за совершение ФСФР России |
Размер государственной пошлины |
|
1 |
государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки |
0,2 % номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 200 000 рублей |
|
2 |
государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки |
20 000 рублей |
|
3 |
государственная регистрация отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, за исключением случая регистрации такого отчета одновременно с государственной регистрацией выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг |
20 000 рублей |
|
4 |
регистрация проспекта ценных бумаг (в случае, если государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг не сопровождалась регистрацией их проспекта) |
20 000 рублей |
|
5 |
государственную регистрация выпуска российских депозитарных расписок, выпуска (дополнительного выпуска) опционов эмитента |
200 000 рублей |
|
6 |
государственная регистрация проспекта российских депозитарных расписок, опционов эмитента (в случае, если государственная регистрация выпуска российских депозитарных расписок, выпуска (дополнительного выпуска) опционов эмитента не сопровождалась регистрацией их проспекта) |
20 000 рублей; |
|
7 |
государственная регистрация изменений, вносимых в решение о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг и (или) в их проспект |
20 000 рублей |
|
8 |
выдача разрешения на размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами Российской Федерации, в том числе посредством размещения в соответствии с иностранным правом ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права в отношении эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов |
20 000 рублей |
|
9 |
выдача разрешения, подтверждающего статус саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемой организации управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов |
20 000 рублей |
|
10 |
регистрация правил доверительного управления паевым инвестиционным фондом |
60 000 рублей |
|
11 |
регистрация изменений, вносимых в правила доверительного управления паевым инвестиционным фондом |
10 000 рублей |
|
12 |
регистрация изменений, вносимых в документы организатора торговли на рынке ценных бумаг, фондовой биржи, в правила осуществления клиринговой деятельности |
20 000 рублей |
|
13 |
регистрация правил ведения реестра владельцев инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов |
10 000 рублей |
|
14 |
регистрация изменений, вносимых в правила ведения реестра владельцев инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов |
2 000 рублей; |
|
15 |
регистрация правил организации и осуществления внутреннего контроля управляющей компании, специализированного депозитария и негосударственного пенсионного фонда |
10 000 рублей |
|
16 |
регистрация изменений, вносимых в правила организации и осуществления внутреннего контроля управляющей компании, специализированного депозитария и негосударственного пенсионного фонда |
2 000 рублей |
|
17 |
аккредитация организаций, осуществляющих аттестацию физических лиц в сфере профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг в форме приема квалификационных экзаменов и выдачи квалификационных аттестатов |
60 000 рублей |
|
28 |
Переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии |
200 рублей. |
|
Плата, взимаемая за предоставление лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг |
||
|
1 |
Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) |
200 000 рублей |
|
2 |
Клиринговая деятельность |
200 000 рублей |
|
3 |
Деятельность по управлению инвестиционными фондами |
20 000 рублей |
|
4 |
Деятельность по управлению паевыми инвестиционными фондами |
20 000 рублей |
|
5 |
Деятельность специализированного депозитария инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов |
20 000 рублей |
|
6 |
Иные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг |
20 000 рублей |
В Республике Казахстан профессиональные участники рынка ценных бумаг, наряду с корпоративным подоходным налогом и НДС, облагаются лицензионным сбором.
Ставки лицензионного сбора устанавливаются исходя из размера месячного расчетного показателя (далее - МРП), установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, и составляют:
|
№ п/п |
Виды лицензируемой деятельности |
Ставки сбора, в МРП |
|
1.69. |
Брокерская деятельность |
30 |
|
1.70. |
Дилерская деятельность |
30 |
|
1.71. |
Деятельность по ведению системы реестров держателей ценных бумаг |
10 |
|
1.72. |
Деятельность по управлению инвестиционным портфелем |
30 |
|
1.73. |
Деятельность по инвестиционному управлению пенсионными активами |
30 |
|
1.74. |
Кастодиальная деятельность |
30 |
|
1.75. |
Трансферагентская деятельность |
10 |
|
1.76. |
Деятельность по организации торговли с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами |
10 |
В Кыргызской Республике законодательством Кыргызской Республики о лицензировании субъектов предпринимательской деятельности установлен единовременный лицензионный сбор в размере 300 сомов, уплачиваемый профессиональными участниками рынка ценных бумаг при получении лицензии в уполномоченном государственном органе по рынку ценных бумаг.
Также, Государственная служба регулирования и надзора за финансовым рынком при Правительстве Кыргызской Республики взимает единовременный комиссионный сбор за государственную регистрацию:
|
№ |
Юридически значимые действия для эмитента |
Ставка сбора |
|
1 |
Государственная регистрация учредительного выпуска акций при размере уставного капитала до одного миллиона сомов |
0,1 % от уставного капитала |
|
2 |
Государственная регистрация учредительного выпуска акций в размере десяти расчетных показателей при размере уставного капитала более одного миллиона сомов |
в размере 10 расчетных показателей |
|
3 |
Государственная регистрация выпуска ценных бумаг при размещении его среди заранее установленного круга лиц при объеме размещенного выпуска ценных бумаг до одного миллиона сомов |
в размере 0,1 % от объема размещенного выпуска ценных бумаг |
|
4 |
Государственная регистрация выпуска ценных бумаг при размещении его среди заранее установленного круга лиц при объеме размещенного выпуска ценных бумаг более одного миллиона сомов |
в размере 10 расчетных показателей |
|
5 |
Государственная регистрация выпуска ценных бумаг при размещении его среди заранее не установленного круга лиц независимо от объема размещенного выпуска ценных бумаг. |
в размере 5 расчетных показателей |
Как показал анализ, во всех государствах - членах ЕврАзЭС отношения, связанные с выплатой налогов, пошлин и других обязательных плат на рынке ценных бумаг, регламентируется в виде соответствующего Налогового Кодекса страны и иных законодательных актов. Налогообложение профессиональных участников рынка ценных бумаг производится на общих принципах.
При этом, существует различие по виду налогов, подлежащих уплате профессиональными участниками рынка ценных бумаг, мер воздействия при нарушении налогового законодательства, а также по виду профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
Вместе с тем, во всех государствах-членах ЕврАзЭС, за исключением Республики Таджикистан существуют льготы по налогообложению, предусматривающие развитие и увеличение количества профессиональных участников РЦБ, а также призванные способствовать привлечению инвестиций через фондовый рынок.
Приложение 1
|
Юридические лица |
Физические лица |
||
|
Резиденты |
Нерезиденты |
Резиденты |
Нерезиденты |
|
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: 1) дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования; 2) инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них.
|
Налогообложению не подлежат: 1) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: владение акциями или долями участия более трех лет; 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан; 2) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда; 3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; 4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций; 5) доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей участия, указанные в подпункте 5) пункта 1 статьи 192 Кодекса, за исключением указанных в статье 197 настоящего Кодекса; 6) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. |
Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: 1) вознаграждения по долговым ценным бумагам; 2) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций; 3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; 4) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда; 5) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента, при одновременном выполнении следующих условий: владение акциями или долями участия более трех лет; 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем); 6) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Данная льгота применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем); 7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. |
Налогообложению не подлежат: 1) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий: владение акциями или долями участия более трех лет; 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан; 2) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда; 3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; 4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций; 5) доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей участия, указанные в подпункте 5) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, за исключением указанных в статье 197 настоящего Кодекса; 6) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. |
|
Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов: 1) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; 2) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций; 3) доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Данная льгота применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем); 4) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи. |
|
|
|
|
Не подлежат обложению у источника выплаты: 1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям; 2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан. |
|
|
|